В мире есть всего несколько оффшорных территорий, пользующихся уважением даже у самых яростных противников налоговой конкуренции и оффшорного бизнеса. Гонконг - одна из них. В феврале прошлого года Гонконг удостоился чести стать местом проведения пленарного заседания Международной группы по разработке финансовых мер борьбы с отмыванием денег, полученных незаконным путем (FATF). Это - очередное подтверждение тому, что гонконгские оффшорные компании относятся к категории «белых».
С точки зрения оффшорного бизнеса законодательство Гонконга по-прежнему выглядит довольно привлекательно. Система налогообложения Гонконга сформировалась по образцу английской и во многом унаследовала принципы Комплекса мероприятий британского содружества в области налоговой политики, принятого в 1947 г. Гонконг использует территориальный принцип налогообложения. Следовательно, нерезидентные на территории Гонконга компании полностью освобождены от всех налогов. Главным законодательным актом является Указ о доходах внутри территории. Он предусматривает применение четырех видов подоходного налога:
- налога на прибыль,
- налога на заработную плату,
- налога на недвижимость,
- налоги на процентный доход.
Налогооблагаемым признается доход, полученный только на территории Гонконга или из источников, которые также относятся к Гонконгу. В случае, если доход не подпадает ни под одну из перечисленных категорий или извлечен из зарубежных источников, налог с него не взимается.
К числу прочих налогов относятся:
- наследственные пошлины;
- гербовый сбор;
- налог на капитал компании;
- налог на регистрацию предприятия;
- рентные платежи;
- импортные пошлины и акцизы;
- налог на проживание в отелях;
- налог на развлечения;
- налог на использование аэропортов.
Регистрация компании
Компании в Гонконге регистрируется в соответствии с Законом о Компаниях (Companies Ordinance) 1933 г. и Закона о Регистрации Предпринимательской Деятельности (Business Registration Ordinance) 1959 г. Гонконгская нерезидентная компания имеет все права и полномочия, подобные резидентной. Язык законодательных и корпоративных документов - английский, но при желании можно добавить китайские иероглифы. Создание корпоративной структуры в Гонконге возможно двумя способами:
1. Путем инкорпорации новой гонконгской компании.
2. Путем регистрации существующей иностранной компании в Гонконге в соответствии с пунктом XI гонконгского Постановления о компаниях.
Процедура регистрации компании включает подачу Меморандума, Устава и Учредительного договора. Необходимо также приложить справку о местоположении зарегистрированного офиса. Это может быть сделано в момент подачи Меморандума, Устава и Учредительного договора или в течение 14 дней со дня регистрации. По требованиям местного законодательства, зарегистрированный офис должен находиться в пределах Гонконга и быть реальным физическим адресом, а не просто почтовым ящиком. Регистр директоров, секретарей, акционеров и протоколов собраний должен постоянно храниться по адресу зарегистрированного офиса. Гонконгская компания должна хранить финансовые счета (в зарегистрированном офисе или еще где-либо по усмотрению директоров). Необходимо назначить секретаря компании, который должен быть физическим или юридическим лицом - резидентом Гонконга. После регистрации компании, акции, формально принадлежащие подписчикам, будут официально переданы указанным клиентом акционерам. Сертификат о регистрации деятельности необходимо получить в Департаменте внутренних доходов (туда же ежегодно представляется бухгалтерский отчет, прошедший аудиторскую проверку). После получения Сертификата инкорпорации понадобится еще около 10 рабочих дней для оформления необходимых документов и улаживания формальностей, включая изготовление печатей, оформление (издание) Меморандума и Устава, сертификатов акций, других обязательных для компаний документов. После этого компания может приступить к деятельности, назначив первых директоров и секретаря, осуществить передачу акций (если необходимо), распределить доли (если необходимо), выдать сертификаты акций акционерам, оформить Сертификат о регистрации деятельности. Для оформления этих документов потребуется около 3-х рабочих дней.
Типы компаний
Наиболее часто здесь, как и в Англии, регистрируют закрытые акционерные общества (private company limited by shares) с ответственностью, ограниченной акционерным капиталом. Также можно зарегистрировать компанию, ограниченную гарантией или компанию с неограниченной ответственностью. Согласно Указу о признании юридической силы трастов — Recognition of Trusts Ordinance, в Гонконге возможно существование трастов. Срок существования траста равен 80 годам (или длительность жизни + 21 год), из них 21 год составляет период накопления капитала. Гонконгская компания может иметь любое название, кроме такого, которое указывает на связь с королевской фамилией или правительством. К сожалению, не существует возможности резервирования названия компании. В Гонконге компания не может быть зарегистрирована под названием, идентичным или сходным с именем уже существующей компании. Любое название, которое считается оскорбительным или подразумевает криминальную деятельность, неприемлемо.
Местные корпоративные требования
Каждая компания должна иметь как минимум двух директоров, допускается наличие корпоративных директоров (юридических лиц). Директорами могут быть резиденты любой страны. Полная информация о директорах должна быть представлена в Общественный Реестр и в Регистр компаний. Сведения об адресах и директорах компании являются открытыми. Гонконгская компания должна провести первое ежегодное общее собрание не позднее, чем через 18 месяцев после даты регистрации, следующие собрания должны проводиться не реже одного раза в 15 месяцев. Собрания директоров и акционеров могут проводиться где угодно, не обязательно в Гонконге, при условии, что в уставе компании не указано другое. Минимальное количество акционеров - также два. Акционерами могут быть как физические, так и юридические лица - резиденты любой страны. Акции компании должны иметь номинальную стоимость. Информация об акционерах компании является открытой, а анонимность может быть достигнута посредством номинальных акционеров.
Как и в Англии, в Гонконге существует разница между объявленным и оплаченным уставным капиталом. Минимальный оплаченный уставный капитал составляет в Сянгане всего 2 HKD (HKD — гонконгский доллар) ($0,26). Поскольку сумма ежегодной государственной пошлины в Гонконге зависит от величины объявленного уставного капитала, обычно объявленный капитал гонконгских компаний составляет 10 тыс. HKD (в этом случае госпошлина минимальна -2,250 HKD). Минимальный выпущенный капитал - это две акции с номинальной стоимостью. Правда, при формировании уставного капитала китайских оффшоров возникает и одно серьезное неудобство. Дело в том, что согласно гонконгскому законодательству, у местной компании не может быть, менее двух акционеров. Таким образом, в случае, когда уставный капитал оплачен по минимальной ставке, оба акционера получают по одной акции номиналом 1 HKD и имеют равное число голосов. Следовательно, если реальным владельцем бизнеса является одно лицо, то ему обязательно придется искать номинального компаньона. Гонконгское законодательство содержит еще одно интересное положение: капитал местной компании может быть объявлен в любой валюте, включая российские рубли или украинские гривни.
Подобные положения содержатся также в законодательстве Ниуэ и Сейшельских островов, более того, там можно зарегистрировать полный «аналог» российской или украинской компании, как по названию, так и по капиталу, наименование же гонконгской компании и ее документация могут быть написаны лишь на английском или китайском языках.
Лицензионные сборы
Компании обязаны оплатить Сбор за регистрацию деятельности, размер которого в настоящее время установлен в размере 2,250 HKD (приблизительно $300), который должен быть оплачен в течение одного месяца со дня инкорпорации компании, и в последствии - ежегодно.
Покупка готовой компании
Многие фирмы (занимающиеся регистрацией компаний в данной юрисдикции) способны предоставить список зарегистрированных компаний (ранее не занимавшихся бизнесом), из которых можно выбрать компанию для приобретения. Как правило, такая компания может быть активизирована немедленно, т.е. без потери времени на прохождение регистрационных процедур и оформление различных документов. Для активизации компании и подготовки необходимых бумаг требуется около 3-х рабочих дней.
В среднем, стоимость регистрации и секретарского обслуживания гонконгских компаний составляет (в долларах США):
Регистрация (покупка) компании 1200
Подготовка пакета документов для открытия счета в банке 200
Ежегодный сбор за регистрацию деятельности 300
Нерезидент осуществляет свою деятельность в Украине через постоянное представительство 300
Ежегодная плата за предоставление зарегистрированного офиса 680
Дополнительные услуги - предоставление номинальных акционеров, директоров, оформление каких-либо документов или выполнение поручений — в Гонконге, как правило, согласовываются и оплачиваются отдельно Все компании предоставляются с полным набором документов (сертификаты акций, свидетельство о регистрации, Меморандум и Устав, необходимые регистры), печатью и штампом компании.
Организация бухгалтерской отчетности и аудиторское обслуживание
Все гонконгские компании должны вести надлежащие бухгалтерские книги и записи в соответствии с Законом о Компаниях (Companies Ordinance), а также Законом о Внутренних Доходах (Inland Revenue Ordinance), вне зависимости от того, ведется их бизнес в Гонконге или за его пределами Гонконгские компании должны ежегодно сдавать отчеты о прибыли и убытках и проходить обязательный аудит.
За несвоевременное представление годового отчета взимается штраф
Обычно за реальных владельцев эти процедуры проводят секретарские компании. Чаще всего в налоговые органы Сянгана предоставляются нулевые балансы, поэтому никакая информация от владельцев компаний об их деятельности фактически не запрашивается. В Гонконге разрешено вести бухгалтерскую отчетность в иностранной валюте. Бухгалтерская отчетность может храниться в зарегистрированном офисе компании или в другом месте в соответствии с решением директоров. Все статьи в бухгалтерских книгах компании и бухгалтерские записи должны быть подтверждены первичными документами. Сохранение первичных бухгалтерских документов является важным требованием для гонконгских компаний. Эти счета должны быть проверены аудиторами - Сертифицированными Бухгалтерами (обязательно - членами Гонконгской Ассоциации Бухгалтеров), имеющими лицензию на осуществление практики в Гонконге. Стоимость бухгалтерского и аудиторского обслуживания зависит от объема трансакций, совершаемых гонконгской компанией, и подлежит обсуждению и согласованию с клиентом индивидуально.
Ежегодное налогообложение и сборы
Гонконгские компании с источником дохода на территории Гонконга обязаны платить налог на прибыль. Каждое предприятие, создаваемое в Гонконге, должно быть зарегистрировано в регистрационном бюро. Налог на регистрацию предприятия должен быть оплачен в течение одного месяца с даты инкорпорации и затем должен уплачиваться ежегодно по истечении года с момента первого платежа. Первоначальный взнос равен 550 HKD, ежегодные платежи - 100 HKD. Все полученные средства (от сбора данного налога) направляются в фонд выплаты пособий для сотрудников обанкротившихся предприятий. Гербовым сбором облагаются документы по передаче недвижимого имущества, по сдаче имущества в аренду, договорные записки по акциям и рыночным ценным бумагам, трансферт ценных бумаг в рамках общих инвестиционных траст-фондов. При трансферте недвижимости ставка равна 2,75% по операциям свыше 500 тыс. HKD, передаче акций - 0,6% (по 0,3% уплачивают продавец и покупатель). Сбор не взимается при осуществлении трансфертов между компаниями, не входящими в одну группу. Большим преимуществом Гонконга является отсутствие валютного регулирования (для резидентов и нерезидентов). С компаний и физических лиц взимается налог на дивиденды и передачу лицензионных прав в размере 1,7% и 1,5% соответственно. Налогом на наследство облагается имущество, а также некоторые виды даров, полученные в течение 3-х лет до смерти дарителя. При этом жилье, переходящее по наследству к одному из супругов, освобождается от налога. Налог взимается со всего имущества, находящегося в Гонконге, вне зависимости от того, являлся ли его владелец резидентом. Ставка налога составляет от 6% (при стоимости имущества от 2 до 2,5 млн. HKD) до 18% (свыше 5 млн. HKD). Налог на проживание в гостиницах составляет 5% от стоимости проживания в отелях и гостиницах. В стоимость билетов на ипподромы, кинотеатры, как правило, включен налог на развлечения. В аэропорту со всех лиц (резидентов и нерезидентов), за исключением детей до 2-х лет, покидающих Гонконг, удерживается 120 HKD — налог на использование аэропортов. За детей от 2 до 12 лет плата составляет 60 HKD.
Финансовый год истекает 31 марта однако налог взимается с дохода, полученного в период бухгалтерской отчетности, который может не совпадать с финансовым годом. Дата уплаты подоходного налога для отдельных физических и юридических лиц различна и устанавливается Департаментом внутренних доходов. С налогоплательщиков, не внесших платежи в срок, взыскивается штраф в сумме 5% от налога (если на лог не уплачен в течение 6 месяцев, штраф возрастает до 10%). Департамент может согласиться на приостановку выплат, если налогоплательщик обжалует его действия в суде. Однако если Департамент выигрывает дело, плательщик облагается дополнительным 7%-ным штрафом.
Налог на прибыль
Данным видом налога облагаются все индивидуальные предприниматели, товарищества, компании с ограниченной ответственностью, осуществляющие в Гонконге торговые или любые другие операции. При этом учитывается суммарная прибыль компании в нее включаются также доход от собственности и проценты В том случае если компания не ведет никакой деятельности, она по отдельности выплачивает налоги на собственность и на проценты. Налогооблагаемой считается прибыль, указанная в годовом отчете компании, однако должным образом откорректированная. Вопрос об источнике получения прибыли решается в каждом случае в зависимости от конкретных обстоятельств. Ставка налога часто меняется, сейчас она составляет 17% для компаний с ограниченной ответственностью и 15,5% для партнерств и индивидуальных предприятий. При корректировке прибыли из нее исключаются рентные платежи за здания и сооружения, используемые с целью извлечения прибыли, отчисления в пенсионные фонды (в установленных пределах), расходы на ремонт и замену оборудования, списанные безнадежные долги, а также оговоренные сомнительные долги, платежи по кредитам, затраты на регистрацию патентов и торговых марок, расходы на исследовательские работы. Вместе с тем в налогооблагаемую прибыль включаются амортизационные отчисления, занесенные в дебет финансового отчета, отчисления в резерв по безнадежным и сомнительным долгам, любые расходы инвестиционного характера, ряд других установленных расходов. После корректировки прибыли из нее вычитаются налоговые скидки на амортизацию по ряду инвестиционных затрат скидки на амортизацию промышленных зданий, первоначально в размере 20% от затрат на строительство, затем ежегодно по 4%, скидка на амортизацию коммерческих зданий 0,75% от инвестиционных расходов, скидка на амортизацию машин и оборудования 55% в год их покупки, затем ежегодно от 10% до 30% в зависимости от вида оборудования (например, системы электронной обработки данных, электронное производственное оборудование, машины по производству пластмассы, серной и азотной кислоты, текстильное и швейное оборудование - 30%, бытовые приборы, мебель (исключая мягкую), кондиционеры - 20%, радиопередатчики, лифты, эскалаторы, нефтяные танкеры - 10%). Убытки также вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В том случае, если убытки полностью не покрываются прибылью, они могут быть перенесены на последующие периоды, однако их обратный зачет запрещен. Переход компании к новым владельцам или смена сферы деятельности не лишает ее данного права, исключение составляют индивидуальные предприятия и товарищества. Иностранные компании облагаются налогом на прибыль в том же порядке, что и местные фирмы. Однако если Департамент внутреннего дохода считает, что финансовый отчет компании не отражает всю прибыль, полученную ею в Гонконге, чистый налогооблагаемый до ход определяется расчетным путем или как определенная «справедливая» доля от валового дохода, полученного компанией в Гонконге. Когда зарубежная корпорация ограничивает свою деятельность в Гонконге лишь представительскими функциями, она вообще не платит налога на прибыль. Если же компания осуществляет в Гонконге прямые продажи, то с нее взыскивается подоходный налог. В случае, когда переговоры и заключение контракта на продажу происходят вне Гонконга, то прибыль, полученная от сделки, не подлежит налогообложению. Если же товар реализуется через агента в Гонконге, который сам составляет и подписывает контракт, налог с комиссионных от этой сделки взимается, одновременно платежи производит и зарубежная компания, торгующая через своего представителя. При условии, что агент ограничивает свою деятельность только координацией деловых операций и окончательное решение принимает зарубежная контора, последняя налог не выплачивает. В случае если посредник осуществляет продажу товаров и услуг в Гонконге от имени компании-нерезидента, департамент может потребовать выплату налога в размере 1% от выручки. Согласно действующему законодательству, считается, что в таких случаях нерезидент получает прибыль из источника в Гонконге.
Налог на имущество
Данным видом налога облагается рента, полученная с земли, зданий и сооружений, вместе с тем от него освобождается жилье собственника (т е то, в котором он проживает). В конце 80-х гг. ставка этого налога составляла 15,5% от суммы рентных поступлений за вычетом 20% (на ремонт и прочие расходы). Таким образом, с ренты реально уплачивалось лишь 12,4%. В том случае, если собственник использует имущество в предпринимательских целях, он может или вообще освобождаться от уплаты данного налога, или вычесть уже уплаченную сумму из платежей по налогу на прибыль. Налог на имущество выплачивается дополнительно к специальному ежегодному сбору, сумма которого может быть различна в зависимости от места расположения имущества. Максимальная ставка этого налога - 5,5%. Как и в случае налога на прибыль, по налогу на имущество в течение года собственник должен сделать предварительные выплаты, исходя из суммы ренты, полученной им в предыдущем периоде. Эти платежи зачитываются при окончательном погашении фискальной задолженности.
Налог на проценты
Этот вид налога выплачивается с процентного дохода по кредитам, депозитам, ипотекам, облигациям акционерных компании и т.п., а также с процентного элемента по аннуитетам (государственным долгосрочным займам). К началу 90-х гг. ставка этого налога составляла 17%. Проценты, выплачиваемые финансовым учреждениям и корпорациям, ведущим бизнес в Гонконге, не облагаются этим налогом, поскольку они включаются в суммарный доход плательщика, по которому удерживается налог на прибыль. С 1986 г. проценты, полученные зарубежными нефинансовыми корпорациями из источников в Гонконге, вообще освобождаются от уплаты налогов. Из налогооблагаемого процентного дохода по законодательству вычитаются, проценты, выплачиваемые администрацией Гонконга по своим облигациям; банками, получившими лицензии; проценты по так называемому сертификату налогового резерва, выпускаемого Департаментом внутреннего дохода; проценты по государственным облигациям, выпущенным в соответствии с Указом о государственных займах (облигациях) от 1975 г., проценты по депозитам в местной или иностранной валюте, на счетах в иностранных финансовых учреждениях, ведущих бизнес в Гонконге.
Налог на заработную плату
Взимается с жалований, отпускных пособий, премий, гонораров, выплат за службу за рубежом, пособий на образование. В конечном счете, налогооблагаемый доход равен перечисленным и аналогичным поступлениям плюс (в том случае, если работодатель предоставляет жилье) 10% от этой же суммы за вычетом арендных платежей работников работодателю, а также добровольных выплат и пожертвований. В конце 80-х гг. ставка этого налога колебалась от 3 до 25%. При этом общая ставка налога со всего дохода не должна была превышать 15,5%. Законодательством предусмотрен также ряд скидок с налогооблагаемого дохода (например, в налоговую декларацию мужа включается также заработок жены, и сумма облагается по единой ставке). Налог выплачивается с дохода, полученного в течение фискального года (до 31 марта). Также обязательны две предварительные выплаты: в январе -75%, в апреле - 25% (исходя из дохода за предыдущий год). Выплаченная сумма платежей учитывается при проведении окончательных расчетов (проводятся в ноябре). Заработная плата получена за срок не более чем 60-дней (пребывания в Гонконге или нескольких приездов в Гонконг, общая продолжительность которых не превышала 60 дней), налогом не облагается. Если работник по служебным обязанностям периодически покидает Гонконг, то налог на зарплату начисляется лишь на часть его дохода, пропорционально времени пребывания на территории. Вознаграждения директоров компаний, контролируемых и управляемых из Гонконга, облагаются налогом полностью, вне зависимости от того, покидали ли данные лица территорию или нет.
Международные соглашения в области налогообложения
Соглашений об избежании двойного налогообложения Гонконг не имеет, за исключением ограниченного договора со США, касающегося исключительно вопросов торгового флота. Это связано с тем, что налогооблагаемым считается доход, полученный непосредственно в Гонконге, а потому заключение соглашений с другими странами об избежании двойного налогообложения теряет смысл. Вместе с тем Устав о внутреннем доходе предусматривает возможность предоставления налоговой скидки, если с дохода, облагаемого налогом в Гонконге, ранее уже был уплачен налог в другой стране Британского содружества, за исключением Великобритании, Канады и Австралии.
